"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31,ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006,N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491;2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224; N 26, ст. 3350; N 38, ст. 4844; 2011, N 1, ст. 238), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о
движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).
2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу начиная с
бухгалтерской отчетности за 2011 г.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации -
Министр финансов
Российской Федерации А.Л. Кудрин
Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств"
(ПБУ 23/2011)
(утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила составления отчета о
движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением
кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (далее - организации).
2. Настоящее Положение применяется для составления отчета о движении
денежных средств в случаях, когда составление, и (или) представление, и
(или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством
Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда
организация добровольно приняла решение о представлении и (или)
публикации такого отчета.
Настоящее Положение не применяется при составлении отчетности
организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для
государственного статистического наблюдения, отчетной информации,
представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и
отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах
составления такой отчетности и информации не предусматривается применение
настоящего Положения.
3. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской
отчетности организации.
4. Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих
требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований,
установленных настоящим Положением.
5. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение
данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых
вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму
денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения
стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут
быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до
востребования.
6. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи
организации и поступления в организацию денежных средств и денежных
эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки
денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного
периода.
Денежными потоками организации не являются:
а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в
денежные эквиваленты;
б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов
(за исключением начисленных процентов);
в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от
операции);
г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты
(за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию,
изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не
изменяющие их общую сумму, в том числе, получение наличных со счета в
банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой
счет этой же организации.
II. Классификация денежных потоков
7. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от
текущих, инвестиционных и финансовых операций.
8. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от
характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким
образом информация о них используется для принятия решений пользователями
бухгалтерской отчетности организации.
9. Денежные потоки организации от операций, связанных с
осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку,
классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки
от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли
(убытка) организации от продаж.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает
пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности
организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов,
поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов
производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения
внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков
от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой
информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации,
обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от
текущих операций.
Примерами денежных потоков от текущих операций являются:
а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и
товаров, выполнения работ, оказания услуг;
б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных
аналогичных платежей;
в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,
услуги;
г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу
третьим лицам;
д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев,
когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными
потоками от инвестиционных или финансовых операций);
е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением
процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам"
(ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г., регистрационный номер
12523) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов
Российской Федерации от 25 октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г.,
регистрационный номер 19048), от 8 ноября 2010 г. N 144н (зарегистрирован
в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 декабря 2010 г.,
регистрационный номер 19088) (далее - ПБУ 15/2008);
ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей
(заказчиков);
з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их
перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех
месяцев).
10. Денежные потоки организации от операций, связанных с
приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации,
классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает
пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат
организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных
активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в
связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и
подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы;
б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в
стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
в) поступления от продажи внеоборотных активов;
г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других
организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью
перепродажи в краткосрочной перспективе;
д) поступления от продажи акций (долей участия) в других
организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью
перепродажи в краткосрочной перспективе;
е) предоставление займов другим лицам;
ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;
з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав
требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых
вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования
денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений,
приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других
организациях;
л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за
исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной
перспективе.
11. Денежные потоки организации от операций, связанных с
привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе,
приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств
организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает
основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров
(участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также
будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого
финансирования.
Примерами денежных потоков от финансовых операций организации
являются:
а) денежные вклады собственников (участников), поступления от
выпуска акций, увеличения долей участия;
б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций
(долей участия) организации или их выходом из состава участников;
в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в
пользу собственников (участников);
г) поступления от выпуска облигаций, векселей, и других долговых
ценных бумаг;
д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых
ценных бумаг;
е) получение кредитов и займов от других лиц;
ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
12. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно
классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 настоящего Положения,
классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
13. Платежи и поступления от одной операции могут относиться к
разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является
денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга
является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в
денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В
этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с
последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным
отражением их в отчете о движении денежных средств.
III. Отражение денежных потоков
14. Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении
денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих,
инвестиционных и финансовых операций.
15. Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных
средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении
денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не
установлено настоящим Положением.
16. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств
свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность
организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда
поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим
лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением
ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами
услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и
заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную
систему Российской Федерации или возмещение из нее.
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных
платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных
отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной
компенсации от контрагента.
17. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств
свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими
суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков
являются:
а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с
использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев)
финансовых вложений за счет заемных средств.
18. Показатели отчета о движении денежных средств организации
отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в
рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю,
устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату
осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении
официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого
Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с
совершением большого числа однородных операций в такой иностранной
валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или
более короткий период.
В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте
организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму
иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о
движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без
промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если
незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей
обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной
валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств
в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета
иностранной валюты в рубли.
19. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной
валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении
денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006),
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27
ноября 2006 г. N 154н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
федерации 17 января 2007 г., регистрационный номер 8788) с изменениями,
внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25
декабря 2007 г. N 147н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 28 января 2008 г., регистрационный номер 11007), от 25 октября
2010 г. N 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048).
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков
организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в
иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о
движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и
финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса
иностранной валюты по отношению к рублю.
20. Существенные денежные потоки организации между ней и
хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к
организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от
аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.
IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
21. В случае если к какому-либо показателю отчета о движении
денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской
отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о
движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.
22. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных
эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о
движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского
баланса.
23. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею
учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов
от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не
указанных в пунктах 9-11 настоящего Положения, для пересчета в рубли
величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого
представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для
понимания информации, представленной в отчете о движении денежных
средств.
24. Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату
возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:
а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных
линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких
кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных
(неснижаемых) остатков);
б) величину денежных средств, которые могут быть получены
организацией на условиях овердрафта;
в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не
использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с
указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную
дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием
причин такого недополучения.
25. Организация раскрывает с учетом существенности следующую
информацию:
а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их
эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для
использования организацией (например, открытые в пользу других
организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с
указанием причин данных ограничений;
б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности
организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от
денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций
по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010),
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8
ноября 2010 г. N 143н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 14 декабря 2010 г., регистрационный номер 19171);
г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с
информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату
обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если
обязательства по договору с использованием аккредитива организацией
исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной
счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.
|
